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《企业会计准则第36号—关联方披露》更改分析

发布时间:2019-01-17 09:56

[摘要]新《企业会计准则第36号—关联方披露》关联方范围的识别和核算发生了变化。新标准没有明确解释关联方交易的会计处理。许多新出版的会计账簿也逃避了与“关联交易”相关的会计。在这种情况下,有必要在新标准中披露相关方。并且总结了交易中的变化,并在考虑其内容时考虑相关问题。

[关键词]关联方披露;会计;变化分析

修订指南后,、《企业会计准则第36号—关联方披露》主要更改

修订后的准则与原始准则进行了比较。主要变化如下:

(1)取消关联方关系的豁免,并在个别财务报表中披露交易信息

原标准不要求在合并财务报表附带的母公司财务报表中披露关联方交易;新标准提供。该公司向外界提供合并财务报表。没有必要在合并财务报表中披露合并财务报表中包含的一组公司成员之间的交易,但有关关联方关系及其交易的信息仍应在个别财务报表中披露。

(2)扩大关联方的范围,明确相关问题

新标准明确规定,每个合资企业不能仅仅因为它共同控制合资企业而成为关联方。

(3)增加信息披露内容

新指南增加了以下信息披露:

《企业会计准则第36号—关联方披露》更改分析

1无论关联方交易是否发生,具有控制关系的关联方企业应在财务报表附注中披露母公司与子公司之间的关系,包括母公司、最终控制的最低中间控股公司。方、公开提供财务报表。

2对于关联方交易:未结算项目的条款和条件,以及提供或获得担保的详细信息;坏账准备金额未结算项目(当前提取金额、转售金额和余额);取消金额和相应的披露选择比例要求公司披露其金额。

3关联方交易由关联方单独披露。类似方关联方交易。可以合并披露而不影响财务报表读者对关联方交易对财务报表影响的正确理解。

4只有在有充分证据的情况下,公司才能披露关联方交易采用与公平交易相同的条款。

《企业会计准则第36号—关联方披露》更改分析

两个、《企业会计准则第36号—关联方披露》

(1)与关联方有关的定义

1个关联方。如果一方控制、共同控制或对另一方施加重大影响,并且如果两方或多方受到、的控制或重大影响,则它们构成关联方。

解释:在本准则中,“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响”包括直接控制和间接控制。同时,如果一方或多方共同控制或受到一方控制、的重大影响,它们也构成关联方,从而扩大了关联方在定义上的关系。2控制。控制是指确定企业的财务和经营政策以及从企业的业务活动中获益的权力。《企业会计准则第36号——关联方披露》关联方的解释是基于控制理论来解释关联方的会计含义。

3联合控制。共同控制是指根据合同对经济活动共同的控制。只有当与经济活动有关的重要财务和生产管理决策需要投资者共同控制的一致同意时,才存在这种情况。

解释:该标准进一步强调了原定义的基础,即只有当与经济活动相关的重要财务和生产管理决策需要投资者共同控制的一致同意时,才存在“共同控制”。这表明即使存在长期合同协议,也不能保证联合控制能够长期持续实现。一旦分享控制权的各方对合同中约定的经济活动中涉及的相关重要财务政策或经营政策有不同意见。不可能形成对合同的共同控制。

4个主要影响。重大影响是指参与企业财务和经营政策决策的权力,但不能控制或共同控制这些政策与其他方的制定。

解释:本准则将原始指南中的“无法确定这些政策”改为“但不控制或共同控制这些政策与其他方的制定”。使相关定义的定义更具相关性。 (二)关联方披露的特点

1关联方关系和交易披露遵循物质比形式更重要的原则。指南的主体强调了物质比形式更重要的原则,即它是否是一种相关的党派关系。财务报表的披露涉及实质,而不仅仅是法律形式。财务报表的披露应当在一方直接或间接控制另一方的基础上共同控制或发挥重大影响,或者基于两方或多方实质上等同于另一方。控制关系确认了关联方。

2关联方交易的披露遵循重要原则。对公司财务状况和经营成果产生影响的关联交易,如果是重大交易(主要是指大额交易金额,如向关联方销售产品占公司营业收入的10%或以上) )。交易金额和相应比例由关联方和交易方式单独披露;如果是非重大交易,交易金额可以通过同一类型的非重大交易进行披露,但主要交易内容应当列入,以免影响会计读者对企业的正确理解。声明。财务状况、的运营结果是前提。

判断关联交易是否需要披露,交易金额的大小不作为判断标准,而应根据交易对企业财务状况和经营成果的影响程度确定。

(3)判断关联方关系的标准

当企业会计准则规定了关联方之间的关系时,应当遵循实质比形式更重要的原则,同时给出判断关联方关系的标准。也就是说,“在企业的财务和运营决策中。如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则它们之间存在关联方关系;如果两方或多方都在一方的控制之下,那么它们之间就存在关联方关系。“(4)关联方关系的主要形式

以下各方构成企业的关联方:企业的母公司;企业的子公司;由同一母公司控制的其他企业;共同控制企业的投资者;并对企业投资者产生重大影响;企业的合资企业;企业的合资企业;企业的主要投资者和与之密切相关的家庭成员;企业或其母公司的主要管理人员及其密切相关的家庭成员;主要投资者个人、关键管理人员或亲密关系的家庭成员控制共同控制或对、施加重大影响的其他公司。

解释:新标准中关联方关系的主要形式是扩展到母公司的主要管理人员和基于原始标准的亲密关系的家庭成员。个人主要投资者、主要经理或亲密家庭成员控制、其他共同控制或施加重大影响的公司。同时,新标准明确规定,与企业共同控制合资企业的合资企业不应视为关联方。原始指南未规定此内容。

(5)关联方交易的主要类型

关联方交易的类型通常包括以下内容:购买或销售商品;购买或出售货品以外的资产;提供或接受服务;担保;提供资金(贷款或股权投资);租赁;机构;研发项目转让;许可协议;代表企业或企业代表另一方的债务清偿。

解释:在新标准中,关联方交易的类型将旧标准中的“担保和抵押”改为“担保”;上市关联方资金时,原标准的“信用或股权投资”变更为“贷款”。或股权投资,更简洁,更标准化。新标准还删除了原标准中“管理合同”的交易类型,增加了“代表企业或企业代表另一方进行债务清偿”。

3、关联方交易的会计处理和应注意的问题

(1)关联交易的会计处理

1上市公司与关联方之间的交易。如果没有确凿的证据证明交易价格是公平的。交易价格不公平的部分不确认为当期利润,上市公司作为关联方的利润,应当计入资本公积的其他资本公积(相关交易点差)的详细账户。 。对关联方不公平的交易形成的资本公积金不得用于转移资本或弥补亏损。

2上市公司的关联交易,其收入需要确认。收入确认后,必须符合收入确认条件。

3当上市公司向关联方出售资产时,在确定上市公司与非关联方之间的交易价格时,必须有确凿的证据证明交易价格的公平性。在没有可靠证据的情况下,应在与关联方的交易中处理。4对于上市公司与关联方之间的交易,如果会计确认的收入与税法规定的收入不同,则应按照会计确认的收入计算利润,并按照税法规定的收入。

5如果资产在上市公司与关联方之间出售,且实际交易价格等于或低于所出售资产的账面价值,则按照收益标准处理。

6如果上市公司和关联方出售资产,实际交易价格超过相关资产的账面价值,除了市场上更客观的、明确、公允价格,这是根据企业会计的要求处理的标准。

(二)关联交易会计时应注意的问题

当企业对关联交易进行会计处理时,必须注意的是,不利的关联方交易差价应纳入“资本储备”账户,债务重组业务形成的债务重组收益符合《企业会计准则第12号——债务重组》]来自原始资本公众。该产品被“营业外收入”所取代。

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