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从《金融工具确认和计量》标准分析新企业会计准则下公司每股净资

发布时间:2019-01-30 10:29

[]新商业会计准则第22号《金融工具确认和计量》该指南在投资分类和计量方面具有合理的方面。但是,该准则也有一些缺点。主要是金融资产??计量方法的定性分类与金融资产定义的任意性之间的矛盾。这导致公司的财务指标根据标准提供的公司财务报表计算。——每股净资产为“虚假”。

[关键词]交易性金融资产,可供出售金融资产,每股净资产,公允价值,资本公积

每股净资产分析方法是股票市场投资判断中常用的基本分析方法之一。它具有广泛的应用基础和实用的验证。然而,新企业会计准则《金融工具确认和计量》指引中指明的含糊不清导致每股净资产相对“虚假”,这对投资者的投资判断产生了不利影响。

一个、基本问题

根据金融的定义,公司的每股净资产=股东权益总额后的未偿还股票数量。假设公司在一定时间内不增加资本并扩大股份、配股和其他股票,可以认为已发行股票数量不变。此时,每股净资产与股东权益总额正相关。根据财政部颁布的新的企业会计准则,股东权益包括资本投资、资本公积和留存收益。其中,投入资本和留存收益的确认和计量方法相对确定。但是,新企业会计准则《金融工具确认和计量》的规定对资本公积金的确认和计量带来了一定程度的变异性和人为操纵,导致公司相对“每股净资产”。虚假“。

两个、理论基础

根据财政部颁布的新企业会计准则第22号《金融工具确认和计量》,金融资产在初始确认时应分为四类。 (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性融资。指定为损益的公允价值的资产和金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售金融资产。

对于两项持有至到期投资以及贷款和应收款项,新旧标准的限制性不大。值得高度关注的是资产和可供出售金融资产的交易确认和计量。

《金融工具确认和计量》指南定义了两种资产的分类如下

从《金融工具确认和计量》标准分析新企业会计准则下公司每股净资产的“虚假”

交易性金融资产是指企业在不久的将来持有的金融资产,包括股票、债券和企业为获取收益而购买的资金。可供出售金融资产包括股票、债券和在活跃市场中报价的公司购买的资金。它们不属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。、持有至到期投资等。资产可以归类为此类。《金融工具确认和计量》这两类金融资产的估值标准以公允价值计量,但会计采用不同的会计方法。在初始计量方面,会计制度规定交易性金融资产的初始计量应以公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益。可供出售金融资产是以所收购金融资产的公允价值与相关费用之和为基础的初始确认金额。在后续计量中,交易性金融资产在金融资产期间确认为投资收益。资产负债表日,该金融资产以公允价值计量。公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值。金融资产处置时的价值变动损益,公允价值与初始入账金额差额的利得或损失转入当期损益;可供出售金融资产在金融资产期间也确认为投资收益。资产负债表日,该金融资产以公允价值计量。公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积。只有处置金融资产时,资本公积金转入当期损益,最终确认投资收益。 。三个、原因分析

通过在上述理论基础上研究新企业会计准则《金融工具确认和计量》指导原则的规定,该标准具有综合效应,即公司每股净资产的“虚假”可归结为两个方面。第一点是不同的金融资产有不同的会计处理方法;第二点是两种不同金融资产的定义是任意的。

(1)公允价值变动时的会计处理方法不同

从《金融工具确认和计量》标准分析新企业会计准则下公司每股净资产的“虚假”

1.对于交易性金融产品,具体会计分录是

(1)金融资产处于溢价状态时,即公允价值账面价值

借入金融资产 - 公允价值变动

公允价值变动的收益和损失

(2)金融资产减少时,即公允价值账面价值

公允价值变动带来的收益和损失

贷款交易金融资产 - 公允价值变动

也就是说,交易性金融资产的公允价值变动通过交易性金融资产账户记入利润资产类别,对每股净资产没有直接影响。

2.对于可供出售金融资产,具体会计分录为

(1)金融资产处于溢价状态时,即公允价值账面价值

借入可供出售金融资产 - 公允价值变动

贷款资本储备 - 其他资本储备

(2)金融资产减少时,即公允价值账面价值

借入资本储备 - 其他资本储备

贷款可供出售金融资产 - 公允价值变动

也就是说,可供出售金融资产的公允价值变动通过资本公积金 - 其他资本公积金账户记入股东权益,这对每股净资产有直接影响。

(2)存在金融工具的任意性

虽然该标准对两种资产进行了文本区分和定义,但这一定义非常模糊,在实践中任意确认金融工具。从“本金在不久的将来出售或回购”的定义到可供出售金融资产的金融资产,在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 ,可以看出确认是任意的。众所周知,性行为证券发行没有时间限制。作为交易性金融资产或可供出售金融资产,公司愿意在不久的将来准备出售或回购股票,但由于股票市场。在上涨和下跌的不确定性,公司可能无法从利润的角度出售或回购在不久的将来。实践证明,股票往往长期陷入困境,有些甚至持有多年。因此,在实际市场中,根据现行企业会计准则,很难准确定义企业的哪些金融资产正在交易金融资产,哪些是可供出售金融资产。总之,本文认为,由于《金融工具确认和计量》标准本身的缺陷,公司的每股净资产有一定的“虚假”。这种不足反映在《金融工具确认和计量》标准中,该标准规定当公允价值变动时,两种不同的资产具有不同的计量方法,这两种不同的计量方法将对公司资本储备的计量产生重大影响。但是,在定义这两个资产时,指南一直不明确。这为公司通过在交易金融资产和可供出售金融资产之间转换不同金融资产来调整公司资本储备提供了空间,并最终使公司的每股净资产相对“虚假”。

引用

[1]财政部。企业会计准则第22号 - 金融工具的确认和计量。 2006年。

[2] 2008年度注册全国统一考试辅导教材——会计。经济科学出版社。

[3]戴德明,林刚,赵希布。财务会计(第四版)。中国人民大学出版社。

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